以应收账款余额100万为例，货款确定不能收回

1.假设已提坏账50万，货款全部不能收回：

借：坏账准备 50万

营业外支出 50万

贷：应收账款 100万

冲销应收账款账面价值，损失记入营业外支出。

2.假设已提坏账50万，货款收回40万（60万不能收回）

借：银行存款 40万

坏账准备 50万

营业外支出 10万

贷：应收账款 100万

3.假设已提坏账50万，货款收回60万（40万不能收回）

借：银行存款 60万

坏账准备 50万

贷：应收账款 100万

资产减值损失 10万（冲回多计提的坏账准备）

收到款项记银行存款，冲销应收账款账面价值，差额在贷方记资产减值损失，借方记营业外支出。

总之，拿应收账款账面价值（余额减去坏账准备）和收回的款项相比，账面＞收回款项属于损失，应计入营业外支出；账面＜收回款项属于前期多计提了坏账，应予以冲回，计入资产减值损失。